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自2013年8月1日起,“營(yíng)改增”全國(guó)擴(kuò)圍。從此一個(gè)特殊的行業(yè)——國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)便開始了變革之旅?！盃I(yíng)改增”究竟給國(guó)際貨代業(yè)帶來(lái)了哪些影響？新政推行已逾兩年,國(guó)際貨代業(yè)“營(yíng)改增”近況如何？

大連是全國(guó)重要的港口城市。截至2015年7月,該市登記注冊(cè)的國(guó)際貨代企業(yè)近2500家,而這其中近70%的企業(yè)歸屬大連市中山區(qū)國(guó)稅局管轄。本文以該局的征管數(shù)據(jù)為樣本,觀察國(guó)際貨代業(yè)的生存狀況。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）出臺(tái)后,“首代”企業(yè)受到很大影響。“首代”是稅務(wù)人員對(duì)“直接向國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)結(jié)算國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用”這類企業(yè)的統(tǒng)稱。

由于這類企業(yè)的上游企業(yè),即國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)（如船運(yùn)公司）無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票（零稅率）,使得企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不得不全額納稅?！笆状逼髽I(yè)月均稅負(fù)從之前的0.42%激增為2.82%,稅負(fù)的增加讓這類企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。

2013年12月,為解決困境而適時(shí)出臺(tái)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）,讓“首代”企業(yè)得以享受差額計(jì)稅及免稅政策。然而好事多磨,正是這個(gè)“首代”概念嚴(yán)格限制了優(yōu)惠政策的適用范圍。

在國(guó)際貨代行業(yè)中,業(yè)務(wù)是多層次多鏈條的,其中只有極少數(shù)企業(yè)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)解讀的“首代”概念,大多數(shù)企業(yè)為“間接代理”企業(yè)（以下稱“二代”企業(yè)）,不能適用106號(hào)文件規(guī)定的差額征稅及免稅條件,原來(lái)由“首代”企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)下移到了“二代”企業(yè)。106號(hào)文件實(shí)施后,“首代”企業(yè)的月均稅負(fù)由2.82%下降為0.19%,而“二代”企業(yè)的月均稅負(fù)卻由0.54%上升到2.3%。同樣的困境在“二代”企業(yè)身上重新上演,問(wèn)題未得到徹底解決。

2014年9月,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第42號(hào)）,規(guī)定國(guó)際貨代業(yè)的間接國(guó)際貨代業(yè)務(wù)均享受免稅政策,各環(huán)節(jié)稅負(fù)均歸為零。這讓終端貨主也從中受益,不再承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的壓力。42號(hào)公告實(shí)施后,“首代”、“二代”以及“二代”以后間接貨代企業(yè)月均稅負(fù)分別為0.14%、0.56%和0.62%。政策的利好作用已經(jīng)初步顯現(xiàn)。

然而,政策正式實(shí)施一年多,不少企業(yè)的利潤(rùn)較“營(yíng)改增”之前反而出現(xiàn)了下滑。記者了解到,原因主要在于國(guó)際貨代業(yè)的定價(jià)和運(yùn)營(yíng)模式,貨代企業(yè)向委托方收取的價(jià)款均包括了貨物從發(fā)出地到目的地所有的物流費(fèi)用和代理費(fèi),而其中很大一部分物流費(fèi)用由于不屬于免稅范圍而被征收了增值稅,但當(dāng)這部分稅款流轉(zhuǎn)到貨代企業(yè)這里時(shí),卻因?yàn)槠湎硎苊舛愓?無(wú)法對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票,而無(wú)法繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去,于是只能由貨代企業(yè)自身來(lái)承擔(dān),成本隨之加大。

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